Gruppenversicherung oder Arbeitgeberzuschuss zur freiwilligen Kasse: Wann passt was?

Wenn die Firma jährlich ein bestimmtes Budget für Zusatzleistungen über das Gehalt hinaus vorsieht, kommen regelmäßig zwei Instrumente zur Sprache: die Gruppenlebens-, Unfall- und Krankenversicherung sowie der Arbeitgeberzuschuss zur freiwilligen Kasse (önkéntes pénztár). Beide konkurrieren um dasselbe Budget und machen doch etwas ganz anderes mit dem Geld des Mitarbeiters: Das eine deckt ein Risiko, das andere finanziert Ersparnisse oder Gesundheitsausgaben – und seit 2019 verläuft auch ihre Besteuerung auf getrennten Bahnen. Als Makler sehe ich, dass die Entscheidung oft nicht von der Kenntnis der beiden Instrumente, sondern von der Gewohnheit abhängt. Dieser Artikel erstellt keine Rangfolge – die beiden Instrumente ersetzen einander nicht –, sondern sammelt die Kriterien, anhand derer Sie für Ihr eigenes Team entscheiden können, wann welches passt und wann beide.

Was macht das eine mit dem Geld – und was das andere?

Die Gruppenversicherung ist ein Risikoprodukt: Die Firma zahlt als Versicherungsnehmer den Beitrag, und wenn einem versicherten Mitarbeiter ein im Vertrag festgelegtes Ereignis widerfährt – Knochenbruch, Krankenhausaufenthalt, Operation, schwere Krankheit, dauerhafte Gesundheitsschädigung, Tod –, zahlt der Versicherer die in der Police festgelegte Summe an ihn oder an den Begünstigten. Passiert im betreffenden Jahr nichts, ist der Beitrag „verbraucht“: Das ist kein Verlust, sondern der Preis der Risikogemeinschaft. Der Versicherer zahlt nur für das, was nach dem Vertrag ein Versicherungsfall ist, und auch Ausschlüsse und Wartezeiten gelten – das zeigt der Artikel mit der Deckungsübersicht.

Beim Zuschuss zur freiwilligen Kasse übernimmt die Firma als Arbeitgebermitglied nach § 12 des Kassengesetzes (Gesetz XCVI von 1993 über die freiwilligen Versicherungskassen auf Gegenseitigkeit, Öpt.) die Pflicht des Mitarbeiters zur Zahlung des Mitgliedsbeitrags ganz oder teilweise: Das Geld fließt auf das individuelle Konto des Mitarbeiters und gehört weiterhin ihm. Wofür es verwendet werden kann, entscheidet der Kassentyp: § 10 Öpt. kennt die Pensionskasse, die Gesundheitskasse, die Selbsthilfekasse sowie die Gesundheits- und Selbsthilfekasse. Das Konto bei der Pensionskasse ist ein langfristiges Sparguthaben, das Konto bei der Gesundheits- und Selbsthilfekasse kann für die gesetzlich festgelegten Gesundheits- und Sozialausgaben verwendet werden.

Besteuerung: seit 2019 zwei getrennte Bahnen

Der Arbeitgeberzuschuss zur freiwilligen Kasse war jahrelang eine Zuwendung mit begünstigter Abgabenlast. Nach der Information der NAV (der ungarischen Steuerbehörde) über die ab dem 1. Januar 2019 geltenden Steuerregeln für Kasseneinzahlungen ist der Arbeitgeberzuschuss seit diesem Zeitpunkt Einkommen der Privatperson aus ihrem Rechtsverhältnis: Im Arbeitsverhältnis wird er wie Lohn besteuert – beim Mitarbeiter fallen Einkommensteuer und nach den geltenden Regeln Sozialversicherungsbeitrag an, bei der Firma die Sozialbeitragssteuer (szociális hozzájárulási adó). Auf Seiten des Mitarbeiters ist jedoch das Verfügungsrecht nach § 44/A des Einkommensteuergesetzes (Szja tv.) für Kasseneinzahlungen erhalten geblieben: In der Steuererklärung kann er beantragen, dass ein bestimmter Prozentsatz der Einzahlung – bis zur gesetzlichen Höchstgrenze – seinem Kassenkonto gutgeschrieben wird, und dabei kann auch der als Einkommen versteuerte Arbeitgeberzuschuss mitzählen; die Einzelheiten sollten Sie mit dem Buchhalter bestätigen. Anders beurteilt wird der nach § 12/A Öpt. für eine zweckgebundene Leistung gezahlte Arbeitgeberbetrag, der nicht auf das individuelle Konto des Mitarbeiters, sondern in eine gesonderte Rücklage der Kasse fließt – auch dessen steuerliche Behandlung ist mit dem Buchhalter zu klären.

Auch der Beitrag zur Gruppenversicherung ist nicht steuerfrei. Nach § 3 Nr. 89 des Einkommensteuergesetzes gilt: Lässt sich der auf die versicherte Person entfallende Teil des Beitrags ermitteln – auch anteilig –, ist er Einkommen des Mitarbeiters aus seinem Rechtsverhältnis und wird also wie Lohn besteuert; nur bei einem echten Gruppenvertrag mit ungeteiltem Beitrag, bei dem der auf eine versicherte Person entfallende Beitragsanteil auch anteilig nicht ermittelbar ist, wird der Beitrag zu einer ‚bestimmten definierten Zuwendung‘ (egyes meghatározott juttatás) nach § 70 Abs. 6 Buchst. b, deren gesamte Abgabenlast – nach den geltenden Sätzen 33,04 % – die Firma trägt. Welcher Fall auf Ihre Konstruktion zutrifft, entscheidet die Beitragsberechnung des Vertrags – darum geht es im Artikel Einzelbeitrag und Lohneinkommen, das Grundbild liefert die Zusammenfassung zur Besteuerung der Gruppenversicherung. Auf der Auszahlungsseite ist die Leistung der Risikoversicherung bei nach 2018 abgeschlossenen Verträgen nach Nr. 6.6 der Anlage 1 zum Einkommensteuergesetz typischerweise steuerfrei; auf der Kassenseite kann eine Entnahme vom Pensionskassenkonto vor Ablauf der Wartezeit oder eine Entnahme, die nicht als Rentenleistung erfolgt, steuerpflichtig sein.

Verfügbarkeit: Wann kommt der Mitarbeiter an das Geld?

Bei der Versicherung ist die Antwort einfach: wenn der Versicherungsfall eintritt und der Anspruch beim Versicherer gemeldet wurde – die vertragliche Summe steht dann unabhängig davon zu, wie viel Beitrag bis dahin eingezahlt wurde. Ein neu eintretender Mitarbeiter hat nach Ablauf der Wartezeit Anspruch auf die volle Versicherungssumme, auch wenn die Firma bis dahin nur einige Monatsbeiträge für ihn gezahlt hat. Das Kassenkonto ist dagegen so viel wert, wie sich darauf angesammelt hat: Bei der Pensionskasse kommt das Mitglied vor Ablauf der Wartezeit nach § 2 Öpt., die ab dem Beitritt gerechnet wird – bei Pensionskassen beträgt sie laut Gesetz zehn Jahre –, nicht an sein Kontoguthaben heran – abgesehen von der Rentenleistung, die bei Erreichen des Rentenalters beantragt werden kann –, und auch danach nur nach der Satzung der Kasse und den Steuerregeln; bei der Gesundheits- und Selbsthilfekasse ist die Verwendung auf den gesetzlich festgelegten Leistungskatalog beschränkt, aber typischerweise nicht an eine Wartezeit gebunden. Nach § 13 Abs. 3 Öpt. können die Gläubiger des Mitglieds keinen Anspruch auf das auf seinem Konto angelegte Guthaben erheben, und das Ersparte übersteht auch einen Arbeitsplatzwechsel: Die Kassenmitgliedschaft gehört dem Mitarbeiter, nicht der Firma. Die Gruppendeckung endet dagegen typischerweise mit dem Arbeitsverhältnis. Über den Vergleich von Gesundheitskasse und Krankenversicherung schreibt die Schwesterseite egeszseg.biz.

Was passt zu wem: Mitarbeiterzahl, Alter, bestehende Zusatzleistungen

In einem Team mit körperlichem Risiko – Bau, Produktion, Transport – ist die Unfalldeckung greifbar: Die Summe, die für einen Knochenbruch oder für Krankenhaustage gezahlt wird, ist das, wovon man sich auch in der Werkstatt erzählt; hier wird der Wert des Kassenzuschusses langsamer spürbar. Bei einer älteren Altersstruktur ist das Sparen in der Pensionskasse attraktiver, und auch die Deckung für schwere Krankheiten oder die Krankenhausdeckung gewinnt an Wert; in einem Team von Berufseinsteigern liegt das Rentenziel fern, die Unfall- und die Gesundheitsdeckung sind dagegen mit dem Alltag verbunden. Wo bereits ein Cafeteria-System (ungarisches Wahlmodell für Zusatzleistungen) läuft, lohnt sich ein Blick darauf, was die Mitarbeiter tatsächlich nutzen – über das Verhältnis von Cafeteria und Gruppenversicherung gibt es einen eigenen Artikel.

Auch die Möglichkeit der Differenzierung ist eine andere. Nach § 12 Abs. 3 Öpt. ist der Arbeitgeberzuschuss für alle Arbeitnehmer, die Kassenmitglieder sind, betragsmäßig gleich oder ein gleicher Prozentsatz des Arbeitslohns; davon darf nach Abs. 4 nur zugunsten der Arbeitnehmer, die das Rentenalter innerhalb von fünfzehn Jahren erreichen, nach Altersgruppen und in mit dem Alter steigender Höhe abgewichen werden. Bei der Gruppenversicherung lassen sich der Kreis der versicherten Personen und das Deckungsniveau nach objektiven Merkmalen – Tätigkeit, Position, Organisationseinheit – gliedern; die Regeln dafür beschreibt der Artikel über die Planung von Rahmen und Stufen. Auch die Höhe des Budgets zählt: Als Makler sehe ich, dass der Pro-Kopf-Anteil des Gruppen-Risikobeitrags typischerweise niedriger ist als ein spürbarer monatlicher Kassenzuschuss, deshalb bietet bei einem kleinen Budget die Versicherung schneller eine spürbare Zusatzleistung.

Kombiniert: nicht entweder – oder, sondern eine Reihenfolge

Die beiden Instrumente sind keine Konkurrenten, sondern antworten auf zwei verschiedene Fragen: „Was passiert mit meiner Familie, wenn mir etwas zustößt?“ – darauf antwortet die Versicherung; „Was wird, wenn ich in Rente gehe oder eine Arztrechnung bezahlen muss?“ – darauf die Kasse. Viele Firmen staffeln die beiden deshalb: Aus einem kleineren Budget führen sie zuerst die Gruppen-Grunddeckung ein, weil diese im Verhältnis zu ihrem Beitrag für den Ernstfall eine hohe Summe bietet, und ergänzen sie, wenn das Budget wächst, um einen Kassenzuschuss. Es funktioniert auch umgekehrt: Wo es seit Jahren einen Kassenzuschuss gibt, kann eine Deckung für Unfall und schwere Krankheiten die Lücke schließen, die das Ersparte nicht abdeckt. Der Vergleich von Gehaltserhöhung und Gruppenleistung führt dieselbe Logik in Richtung Gehalt weiter. Zur Verwaltung gehören beim Kassenzuschuss der mit der Kasse geschlossene Arbeitgebervertrag, die Kassenmitgliedschaft der Mitarbeiter und die monatliche Überweisung, bei der Gruppenversicherung ein Vertrag und die regelmäßige – nach den Bedingungen typischerweise monatliche – Aktualisierung der Personalliste.

Was sollten Sie vor der Entscheidung tun? Schreiben Sie in einem Satz auf, welchen Zweck die Zusatzleistung hat – Mitarbeiterbindung, Absicherung, langfristige Vorsorge – und wie viel Budget pro Kopf dafür zur Verfügung steht. Sehen Sie sich die Altersstruktur und die Tätigkeiten an: Daran erkennen Sie, ob zunächst die Risiko- oder die Sparseite wichtiger ist. Bitten Sie Ihren Buchhalter, für Ihre eigene Konstruktion die Gesamtkosten beider Instrumente für die Firma und ihren Nettowert für den Mitarbeiter zu berechnen – die Informationen der NAV und die oben genannten Gesetzesstellen bieten dafür einen Ausgangspunkt. Wenn Sie sich wegen der Gruppenversicherung melden, erstelle ich den Vergleich der Angebote; die Kassenseite regeln der Arbeitgebervertrag und die Satzung der gewählten Kasse, die Steuerfrage klärt Ihr Buchhalter.

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Quellen

• Ungarisches Kassengesetz (Öpt., Gesetz XCVI von 1993 über die freiwilligen Versicherungskassen auf Gegenseitigkeit) – § 2 Abs. 4 Buchst. c Wartezeit, § 10 Abs. 1 Kassentypen, § 12 Arbeitgebermitglied und Arbeitgeberzuschuss, § 12/A zweckgebundene Leistung, § 13 Abs. 3 Schutz des individuellen Kontos
• NAV (die ungarische Steuerbehörde) – Information über die ab dem 1. Januar 2019 geltenden Änderungen der Regeln zu den Steuerpflichten im Zusammenhang mit Einzahlungen in freiwillige Versicherungskassen auf Gegenseitigkeit und mit Kassenleistungen
• Ungarisches Einkommensteuergesetz (Szja tv., Gesetz CXVII von 1995) – § 3 Nr. 89 Buchst. b, § 70 Abs. 6 Buchst. b (Beitrag zur Gruppenversicherung, anteilige Ermittlung, bestimmte definierte Zuwendung), § 44/A (Verfügung über die Steuer nach Einzahlungen in eine freiwillige Kasse), Anlage 1 Nr. 6.6
• NAV (ungarische Steuerbehörde) – Steuerpflichtiger Versicherungsbeitrag (Information vom 14. Mai 2020): der Beitrag einer echten Gruppen-Risikoversicherung mit ungeteiltem Beitrag ist eine bestimmte definierte Zuwendung; ein je versicherter Person bestimmbarer Beitrag ist Einkommen aus dem Rechtsverhältnis

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