Treueprogramm mit Gruppen-Sparversicherung: Wie bindet es, und wie wird es besteuert?

In einem Ingenieurbüro mit fünfzig Mitarbeitern möchte der Inhaber drei Schlüsselkräfte langfristig halten, will aber das Gehalt nicht noch einmal erhöhen, weil der Markt die Erhöhung in einem halben Jahr wieder überbietet. Die Personalleitung hat gehört, dass es ein „Treueprogramm mit Versicherung“ gibt: Das Unternehmen zahlt in eine Gruppenversicherung mit Sparcharakter ein, deren angesammelter Wert erst nach Jahren und nur bei Verbleib im Unternehmen dem Mitarbeiter gehört. Die Frage, mit der sie sich an mich gewandt hat: Wie funktioniert das genau, und stimmt es, dass das anders besteuert wird als die einfache Gruppen-Unfall- und Krankenversicherung? Als Makler sehe ich, dass die Benefit-Planung typischerweise beim Risikopaket stehen bleibt, obwohl der Sparbaustein ein Instrument mit einer anderen Logik ist – mit anderen Stärken, einer anderen Besteuerung und anderen Fallstricken. Dieser Artikel beschreibt das HR-Instrument neutral und überlässt die Zahlen dem Steuerberater.

Risiko- und Sparbaustein: zwei Produkte in einem Rahmen

Das ungarische Einkommensteuergesetz (Szja tv.) definiert in § 3 Nr. 91 die Risikoversicherung als diejenige Personenversicherung, die weder eine Ablaufleistung noch einen Rückkaufswert hat. Die meisten Gruppenpakete sind so aufgebaut: Die Deckung für Todesfall, Unfall, Krankenhausaufenthalt oder schwere Krankheiten zahlt bei einem Ereignis, und wenn das Ereignis nicht eintritt, bleibt vom Beitrag nichts übrig – das ist die Grundlogik der Gruppenversicherung. Der Spar- oder kapitalbildende Baustein dagegen sammelt einen Teil des Beitrags auf den Namen der versicherten Person an: bei der klassischen Konstruktion in einer vom Versicherer verwalteten Reserve, bei der fondsgebundenen (unit-linked) Variante in den vom Unternehmen oder vom Mitarbeiter gewählten Fonds. Dieser Baustein hat einen Rückkaufswert und eine Ablaufleistung, folglich ist auch seine rechtliche und steuerliche Einordnung eine andere. In einem Gruppen-Rahmenvertrag können beide auch zusammen vorkommen: Die Risikodeckung schützt den Mitarbeiter, der Sparteil dient den Zielen des Unternehmens bei der Mitarbeiterbindung. Beitrag und Bedingungen der beiden Bausteine müssen im Vertrag getrennt ausgewiesen werden – nicht zuletzt wegen der Besteuerung.

Wie funktioniert das als Treueprogramm?

Die HR-Seite der Konstruktion ist einfach. Versicherungsnehmer ist das Unternehmen, versicherte Person die ausgewählte Schlüsselkraft, den Beitrag zahlt das Unternehmen nach einer internen Richtlinie. Die Richtlinie legt die Bindungsfrist fest – typischerweise mehrere Jahre – und regelt, wie der angesammelte Wert nach deren Ablauf an den Mitarbeiter übergeht: durch einen Wechsel des Versicherungsnehmers, mit dem der Kollege Inhaber des Vertrags wird, oder durch Auszahlung. Scheidet der Mitarbeiter vor Ablauf der Bindungsfrist aus, bleibt der angesammelte Wert je nach Konstruktion beim Unternehmen, steht ihm teilweise zu oder verfällt nach den in der Richtlinie festgelegten Bedingungen – dadurch funktioniert es als Bindungsinstrument. Die Wirkung ist doppelt: ein sichtbares, von Jahr zu Jahr wachsendes Guthaben, das für den Mitarbeiter greifbar ist, und Kosten des Ausscheidens, die einen Weggang überlegenswerter machen. Dieselbe Doppelwirkung markiert zugleich die Grenze des Instruments. Bei der fondsgebundenen Variante trägt die Rendite ein Anlagerisiko, das Guthaben kann auch sinken; bei der klassischen Variante ist der Zuwachs bescheidener, aber besser planbar. Das Programm erfüllt seine Aufgabe nur, wenn der Mitarbeiter genau weiß, was er bekommt, wann und unter welcher Bedingung – die bei den Grundlagen der Benefit-Strategie beschriebene Abstimmung von Ziel und Instrument zählt hier besonders. Ein schlecht kommuniziertes Treueprogramm bindet nicht, sondern erzeugt Misstrauen.

Warum wird es anders besteuert als die Risikodeckung?

Nach § 3 Nr. 89 Szja tv. ist steuerpflichtiger Versicherungsbeitrag der Beitrag, den eine andere Person aufgrund eines für eine natürliche Person als versicherte Person abgeschlossenen Vertrags zahlt, und zwar bei der versicherten natürlichen Person. Für die Gruppenversicherung unterscheidet Buchstabe b) zwei Fälle: Lässt sich der Beitrag auf Grundlage des Vertrags nicht anders bestimmen, ist der anteilig auf die natürliche Person entfallende Teil des Gruppenversicherungsbeitrags Einkommen der versicherten Person; lässt sich der auf die natürliche Person entfallende Beitrag auch durch anteilige Aufteilung nicht feststellen, ist es der Beitrag der Gruppenversicherung insgesamt. Die beiden Fälle werden unterschiedlich behandelt: Wo der auf die versicherte Person entfallende Teil feststellbar ist, ist der Beitrag Einkommen des Mitarbeiters aus seinem Rechtsverhältnis – im Arbeitsverhältnis wird er als Lohn versteuert –, und nur wo er auch durch anteilige Aufteilung nicht feststellbar ist, handelt es sich um eine „bestimmte festgelegte Zuwendung“ (egyes meghatározott juttatás, § 70 Abs. 6 Buchst. b Szja tv.). Der Artikel über den je Mitarbeiter ausweisbaren Beitrag geht diese Grenzlinie für die Risikodeckungen durch. Beim Sparbaustein entscheidet die Konstruktion die Frage: Die Ansammlung erfolgt auf den Namen der versicherten Person, auf einem eigenen Guthaben, daher ist der auf sie entfallende Beitrag per Definition feststellbar. Wann der Beitrag zum Einkommen des Mitarbeiters wird, hängt dagegen davon ab, wer zur Leistung des Versicherers berechtigt ist: Nach § 7 Abs. 1a Szja tv. gilt: Ist das beitragszahlende Unternehmen uneingeschränkt zur Leistung des Versicherers berechtigt – bis zum Ablauf der Bindungsfrist sind viele Treueprogramme so aufgebaut –, entsteht beim Mitarbeiter mit der Beitragszahlung keine Einnahme; das Einkommen entsteht, wenn der Mitarbeiter berechtigt wird, zum Beispiel durch den Wechsel des Versicherungsnehmers oder durch die Auszahlung; ist der Mitarbeiter von Anfang an berechtigt, wird der Beitrag bei der Einzahlung versteuert. Welcher Fall auf die eigene Konstruktion zutrifft, entscheidet der Steuerberater. Eine auf der Website einer ungarischen Bank veröffentlichte, für Gruppenversicherungen herausgegebene Steuerinformation, die auf Stellungnahmen von Steuerberatern und des ungarischen Finanzministeriums beruht, formuliert es so: Der Beitrag kapitalbildender Gruppenversicherungen ist „ebenfalls nach dem Rechtsverhältnis steuerpflichtig“, weil der auf die einzelne versicherte Person entfallende Sparanteil eindeutig bestimmbar ist; die fachliche Stellungnahme, die das Finanzministerium im April 2020 auf Anfrage des MABISZ (des ungarischen Versichererverbands) abgegeben hat – nach eigener Formulierung ohne verbindliche Rechtskraft –, sagt dasselbe: Der Pro-Kopf-Beitrag einer kapitalbildenden Gruppenversicherung ist, wenn er sich nicht aus dem Vertrag feststellen lässt, durch anteilige Aufteilung auf die versicherten Personen zu verteilen und ist nach dem Rechtsverhältnis Einkommen, das zur zusammengefassten Steuerbemessungsgrundlage gehört. Dieselbe Information – und die Stellungnahme des Finanzministeriums von 2020 – behandelt den Beitrag einer ungeteilten Gruppen-Risikoversicherung mit gestaffeltem Beitragstarif und jährlicher Abrechnung als bestimmte festgelegte Zuwendung; das hängt jedoch vom Wortlaut des Vertrags ab und ist keine allgemeine Regel: Wo der auf die versicherte Person entfallende Risikobeitrag aus dem Vertrag oder durch anteilige Aufteilung feststellbar ist, ist er Einkommen aus dem Rechtsverhältnis.

Was bedeutet das in der Praxis für das Unternehmen und den Mitarbeiter?

Ein als Lohn versteuerter Beitrag bedeutet, dass der Beitrag für den Sparbaustein in der Lohnabrechnung des Mitarbeiters als Einkommen erscheint: Der Mitarbeiter zahlt darauf Einkommensteuer und Sozialversicherungsbeiträge, das Unternehmen die auf den Lohn entfallenden Abgaben – während das Geld in der Versicherung liegt und der Kollege, wenn er vor Ablauf der Bindungsfrist ausscheidet, möglicherweise nie darüber verfügen wird. Das ist der heikelste Punkt des Treueprogramms, und ihn zu beantworten ist nicht Sache des Versicherers, sondern der Benefit-Richtlinie und des Steuerberaters: Wer trägt die auf den Beitrag entfallenden Abgaben, rechnet das Unternehmen die Zuwendung auf Brutto hoch, was geschieht beim Ausscheiden mit dem bereits versteuerten Beitrag, und wann entsteht das Einkommen – bei der Beitragszahlung oder beim Erwerb der Berechtigung? Die Antwort hängt von den Einzelheiten der Konstruktion ab; deshalb lässt sich hier als feste Aussage nicht mehr sagen, als dass die Frage vor dem Start schriftlich geklärt werden muss. Bei der Auszahlung kann nach den ungarischen Regeln der Ertragsanteil der Versicherungsleistung bei der natürlichen Person als Zinseinkommen besteuert werden, mit einer laufzeitabhängigen Ermäßigung, und der bereits als Einkommen versteuerte Beitragsanteil wird nicht erneut besteuert – die genaue Behandlung bestätigen, zugeschnitten auf die Konstruktion, der Buchhalter und der Steuerberater. Der Vergleich zwischen Gehaltserhöhung und Gruppenleistung fällt beim Sparbaustein deshalb anders aus als beim Risikobaustein: Der Steuervorteil liegt hier nicht in der Behandlung des Beitrags, sondern im Aufschub und in der Bindung.

Wann lohnt es sich, darauf aufzubauen, und wann nicht?

• Es lohnt sich, wenn es um einen klar abgegrenzten Kreis von Schlüsselkräften geht, das Unternehmen in einem mehrjährigen Horizont denkt und der Cashflow den regelmäßigen Beitrag auch dann trägt, wenn das Ergebnis ein schwächeres Jahr bringt.
• Es lohnt sich, wenn das Unternehmen bereit ist, die Regeln aufzuschreiben: Bindungsfrist, Teilanspruch, Ausscheiden, Eintritt in den Ruhestand, Todesfall – und dies in einer vom Mitarbeiter unterschriebenen Vereinbarung festhält.
• Es lohnt sich nicht, wenn das Ziel die Wertschätzung des gesamten Teams ist: Dort erreichen das Risikopaket und die Cafeteria-Elemente mehr Menschen mit weniger Verwaltungsaufwand.
• Es lohnt sich nicht, wenn das Unternehmen die Anlagerendite als Versprechen kommunizieren würde: Die Bindungskraft des Programms liegt in den Bedingungen, nicht in der Rendite.

Wenn das Unternehmen diese Richtung einschlägt, ist die Reihenfolge folgende: Ziel und betroffenen Personenkreis festlegen, Bindungsfrist und Austrittsregel schriftlich fassen, Abstimmung mit Steuerberater und Buchhalter über die Behandlung von Beitrag und Auszahlung, und erst danach die Angebotsanfrage bei den Versicherern, in der Beitrag und Bedingungen von Risiko- und Sparbaustein in getrennten Zeilen stehen. Wenn Sie sich melden, helfe ich bei der Zusammenstellung der Angebotstabelle, wo ich kann – die Steuerfrage überlasse ich der zuständigen Fachperson, denn hier entscheiden die Details.

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Quellen

• Gesetz Nr. CXVII von 1995 über die Einkommensteuer (Szja tv.) – § 3 Nr. 89 (steuerpflichtiger Versicherungsbeitrag), Nr. 91 (Risikoversicherung), § 70 Abs. 6
• CIB (cib.hu, Versicherungsdokumente) – Csoportos biztosítások adózása (Besteuerung von Gruppenversicherungen): Steuerinformation als Ergänzung zur Deloitte-Stellungnahme, mit Verweis auf die Stellungnahmen des Finanzministeriums Nr. PM/19271/1/2018 und PM/27058/2019 (überprüft am 20. Februar 2025)
• Finanzministerium – Stellungnahme zu Personen-Risikoversicherungen (MABISZ-Auszug, April 2020): kapitalbildende Gruppenversicherung, Steuer nach dem Rechtsverhältnis

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