Der Vorsitzende eines Sportvereins möchte für seine Wettkampfsportler und Trainer, eine Berufskammer für ihre Mitglieder, eine Kommune für ihre Beschäftigten im öffentlichen Beschäftigungsprogramm (közfoglalkoztatottak), für die Mitglieder des Gemeinderats oder gerade für die Schulkinder des Ortes eine Gruppen-Unfall- oder -Lebensversicherung abschließen. Die Frage ist in allen drei Fällen dieselbe: Kann etwas eine „Gruppe“ sein, das nicht der Mitarbeiterkreis eines Unternehmens ist – und wenn ja, für wen, wofür und mit welcher Steuerlast? Als Makler sehe ich, dass die Gruppenversicherung in der öffentlichen Wahrnehmung mit der Arbeitgeberleistung gleichgesetzt wird, obwohl die Konstruktion weiter gefasst ist – das Rechtsverhältnis, die Person des Beitragszahlers und die Besteuerung folgen allerdings einer anderen Logik als im Unternehmensmodell. Dieser Artikel geht diese drei Unterschiede der Reihe nach durch.
- Nach dem Ungarischen Bürgerlichen Gesetzbuch (Ptk.) werden die versicherten Personen einer Gruppenversicherung anhand ihrer Zugehörigkeit zu einer Organisation oder ihres Rechtsverhältnisses zum Versicherungsnehmer bestimmt – eine Mitgliedschaft kann ein solches Verhältnis sein, ein nur für den Versicherungsabschluss angeworbener Kreis typischerweise nicht.
- Verein, Kammer oder Kommune können als Versicherungsnehmer eine Gruppendeckung für ihre Mitglieder, Freiwilligen oder Einwohner abschließen, wenn der Versicherer die Gruppe übernimmt; bei der Personenversicherung ist die schriftliche Zustimmung der versicherten Person erforderlich.
- Die Besteuerung folgt nicht dem Arbeitgebermuster: Ein von der Organisation gezahlter Beitrag kann Einkommen des Mitglieds oder eine bestimmte festgelegte Zuwendung sein, ein vom Mitglied gezahlter Beitrag löst keinen Steuertatbestand aus – das ist mit dem Buchhalter zu klären.
Was macht eine Gruppe zur Gruppe?
Nach § 6:442 Abs. 1 des Ungarischen Bürgerlichen Gesetzbuchs (Ptk.) werden bei der Gruppenversicherung die versicherten Personen anhand ihrer Zugehörigkeit zu einer Organisation, ihres Rechtsverhältnisses zum Versicherungsnehmer oder einer sonstigen Verbindung bestimmt, und der Versicherer prüft und übernimmt das Risiko mit Blick auf die Gruppe. Das Gesetz sagt also nicht, dass eine Gruppe nur aus Arbeitnehmern bestehen kann. Die Versicherungsbedingungen übersetzen das in die Sprache der Praxis: Die ungarischen Kollektivbedingungen betrachten als versicherbare Gruppe typischerweise einen Kreis von Personen, die mit dem Versicherungsnehmer in einem Rechtsverhältnis stehen und ein vom Versicherungsnehmer festgelegtes, mit dem Rechtsverhältnis verbundenes und vom Versicherungsvertrag unabhängiges Merkmal erfüllen – unter den Beispielen finden sich neben dem Arbeitsverhältnis, dem Dienstverhältnis im öffentlichen Dienst, dem Beamtenverhältnis und sonstigen auf Arbeitsleistung gerichteten Rechtsverhältnissen sogar die Kundenbeziehung zu einer Bank. Die Mitgliedschaft in einem Verein oder einer Kammer ist ein solches, von der Versicherung unabhängiges Rechtsverhältnis. Was typischerweise nicht durch den Filter des Versicherers kommt: ein „Klub“, der ausschließlich dafür organisiert wurde, dass seine Mitglieder zu einem Gruppenbeitrag an eine Versicherung kommen.
Zwei weitere rechtliche Anhaltspunkte. Nach § 6:440 Ptk. kann einen Versicherungsvertrag abschließen, wer an der Vermeidung des Versicherungsfalls interessiert ist oder den Vertrag zugunsten der interessierten Person abschließt – ein Verein, der zugunsten seiner Mitglieder Versicherungsnehmer wird, fällt unter Letzteres. Bei der Personenversicherung verlangt § 6:475 Ptk., wenn nicht die versicherte Person der Versicherungsnehmer ist, für den Abschluss und die Änderung des Vertrags die schriftliche Zustimmung der versicherten Person; in der Praxis ist das die Beitritts- oder Zustimmungserklärung, die das Mitglied unterschreibt. Ein gutes Beispiel ist die Mitglieder-Lebens- und Unfallversicherung der Ungarischen Ärztekammer (Magyar Orvosi Kamara): Versicherungsnehmer ist die Kammer, den Beitrag zahlt sie aus dem Mitgliedsbeitrag, versichert ist aber nur ein Mitglied unter 80 Jahren, das dafür eine gesonderte Vollmacht erteilt hat.
Drei Organisationen, drei Lebenslagen
Verein. Neben den Mitgliedern wird oft auch für die Freiwilligen Deckung angefragt. Das Gesetz LXXXVIII von 2005 über die gemeinnützige Freiwilligentätigkeit (Köt.) nennt unter den Zuwendungen, die nicht als Gegenleistung gelten, die zugunsten des Freiwilligen – für Tod, Körperverletzung oder Gesundheitsschaden während der Freiwilligentätigkeit – abgeschlossene Lebens-, Kranken- und Unfallversicherung, und nach § 7 Abs. 1 Buchst. y des ungarischen Einkommensteuergesetzes (Szja tv.) ist eine solche Zuwendung bei der Einkommensermittlung nicht zu berücksichtigen. Das ist jedoch eine Deckung für Ereignisse während der Tätigkeit, kein 24-Stunden-Schutz, und sie gilt nur für Freiwillige, die nach dem Gesetz mit einem Freiwilligenvertrag eingesetzt werden. Bei Sportvereinen ist der Wettkampfsport in den meisten Bedingungen ein Ausschluss oder ein zuschlagspflichtiges Risiko – darüber spricht der Artikel Sport und Tätigkeit; das sportartspezifische Risiko muss bei der Angebotsanfrage angegeben werden.
Kommune. Hier lohnt es sich, die Personenkreise zu trennen. Beschäftigte im öffentlichen Beschäftigungsprogramm arbeiten aufgrund eines öffentlichen Beschäftigungsverhältnisses (közfoglalkoztatási jogviszony), die Kommune ist ihnen gegenüber Arbeitgeber, und die Versicherung funktioniert für sie nach dem Arbeitgebermuster. Gemeinderatsmitglieder, Ausschussmitglieder, Mitglieder der Bürgerwache (polgárőrség) oder freiwillige Feuerwehrleute sind keine Arbeitnehmer, ihre Zugehörigkeit zur Organisation ist aber nachweisbar – sie sind klassische Fälle der Gruppe im Sinne des Ptk. Der Kreis der Einwohner – die im Ort lebenden Kinder, älteren Menschen – ist die entfernteste Verbindung: Es gibt Beispiele dafür, dass eine Kommune für die Kinder des Ortes eine Gruppen-Unfallversicherung abschließt, aber die genaue Bestimmung der Gruppe, die Führung der Namensliste und die Besteuerung erfordern hier die meiste Abstimmung. Bei einer Kommune können für die Beschaffung die eigene Beschaffungsordnung und, je nach Wertgrenze, auch die Vorschriften des Vergabegesetzes (Kbt.) gelten.
Kammer. Bei den als Körperschaften des öffentlichen Rechts (köztestület) organisierten Berufskammern ist das Mitgliedschaftsverhältnis das Bindeglied; der Beitrag wird typischerweise aus dem Mitgliedsbeitrag oder aus einem gesonderten Mitgliederbeitrag gezahlt. Hier ist die Kopfzahl groß und die Altersstruktur breit, deshalb verlangen die Versicherer oft eine Altersobergrenze und eine Beitrittserklärung.
Die Besteuerung: nicht die Arbeitgeberformel
Der bei der betrieblichen Gruppenversicherung gewohnte Satz – der Beitrag ist eine bestimmte festgelegte Zuwendung (egyes meghatározott juttatás) mit 33,04 % Abgabenlast – lässt sich nicht gedankenlos übertragen, denn die Logik des Szja tv. geht vom Rechtsverhältnis zwischen dem Beitragszahler und der versicherten Person aus. Nach § 3 Nr. 89 Szja tv. ist der von einer anderen Person gezahlte Beitrag bei der versicherten Privatperson ein steuerpflichtiger Versicherungsbeitrag; bei der Gruppenversicherung – sofern er sich aus dem Vertrag nicht anders bestimmen lässt – der anteilig auf die Privatperson entfallende Teil des Gruppenbeitrags, und nur dann der gesamte Gruppenbeitrag beim Auszahlenden (kifizető) als bestimmte festgelegte Zuwendung (§ 3 Nr. 89 Buchst. bb und § 70 Abs. 6 Buchst. b Szja tv.), wenn sich der auf die Privatperson entfallende Beitrag auch durch anteilige Aufteilung nicht ermitteln lässt. Daraus ergeben sich für eine Gruppe ohne Arbeitgeber drei mögliche Ergebnisse.
- Wenn die Organisation den Beitrag zahlt und der auf das Mitglied entfallende Beitrag ermittelt oder anteilig aufgeteilt werden kann, erzielt das Mitglied Einkommen, dessen Art vom Rechtsverhältnis zur Organisation abhängt – ohne Arbeitsverhältnis typischerweise sonstiges Einkommen, samt den Pflichten des Auszahlenden.
- Wenn die Organisation den Beitrag zahlt und der auf das Mitglied entfallende Teil auch durch anteilige Aufteilung nicht ermittelt werden kann – laut den Steuerinformationen der Versicherer ist das die sogenannte Bestandsversicherung (állománybiztosítás), bei der der Versicherer den Beitrag für den gesamten Bestand bei im Jahresverlauf wechselnder Kopfzahl festlegt –, ist der Beitrag bei der Organisation eine bestimmte festgelegte Zuwendung: auf das 1,18-Fache des Beitrags 15 % Einkommensteuer (szja) und 13 % Sozialbeitragsteuer (szocho), insgesamt 33,04 %; das Mitglied hat nichts zu tun.
- Wenn das Mitglied den Beitrag selbst zahlt und die Organisation ihn nur einzieht und weiterleitet, entsteht kein Steuertatbestand: Das Mitglied zahlt aus seinem versteuerten Einkommen, eine Steuervergünstigung gibt es für eine solche Versicherung nicht.
Die Deckung der Freiwilligen nach dem Köt. ist gegenüber dem Obigen eine eigene Spur, und für Mitgliederzuwendungen von Gewerkschaften enthält Anhang 1 des Szja tv. eine eigene Regel zur Steuerfreiheit – ob diese auf den Versicherungsbeitrag anwendbar ist, ist eine individuelle Steuerfrage. Auch die Grenzfälle bei Mitgliedern, die der KATA (Pauschalsteuer für Kleinstunternehmer) oder der Pauschalbesteuerung (átalányadó) unterliegen, sollte der Verein kennen. Alle drei Ergebnisse müssen mit dem Buchhalter oder Steuerberater der Organisation festgehalten werden, bevor der Beitrag in den Mitgliedsbeitrag eingebaut wird; das Grundbild auf Unternehmensseite zeigt ein eigener Artikel.
Der Vertragsalltag: Namensliste, Beitrag, Austritt
Der Versicherer übernimmt das Risiko mit Blick auf die Gruppe, deshalb braucht es für die Angebotsanfrage die Kopfzahl, die Altersstruktur und die Tätigkeit – ohne Namen und Gesundheitsdaten; die Datenliste für die Angebotsanfrage ist genauso verwendbar wie bei einem Unternehmen. Die Liste der versicherten Personen führt die Organisation anhand ihres Mitgliederverzeichnisses, Ein- und Austritte meldet sie typischerweise monatlich; mit dem Ende der Mitgliedschaft endet die Deckung für das betreffende Mitglied, denn die Zugehörigkeit zur Gruppe ist ihre Grundlage. Den Beitrag zahlt der Versicherungsnehmer in einer Summe, und er haftet dem Versicherer dafür auch dann, wenn sich die Beiträge der Mitglieder verspäten: Bei Nichtzahlung fordert der Versicherer nach § 6:449 Ptk. schriftlich zur Zahlung auf (Mahnung); nach fruchtlosem Ablauf der 30-tägigen Nachfrist ab Absendung der Mahnung erlischt der Vertrag rückwirkend zum Fälligkeitstag, und innerhalb von 120 Tagen nach dem Erlöschen kann die Wiederherstellung des Versicherungsschutzes beantragt werden. Die Organisation ist zudem datenschutzrechtlich Verantwortlicher: Sie übermittelt die Daten der Mitglieder zur Erfüllung des Versicherungsvertrags, und das Mitglied muss darüber informiert werden. Den Leistungsanspruch – Knochenbruch, Krankenhausaufenthalt, Todesfall – meldet die versicherte Person oder der/die Begünstigte über die Schadenhotline des Versicherers; die Organisation hilft bei den Nachweisen, übernimmt die Meldung aber nicht, und das gilt auch für mich: Bei einem festgefahrenen oder strittigen Fall helfe ich im Auftrag des Kunden, wo ich kann.
Was sollte die Leitung der Organisation tun?
Zuerst der Ort der Entscheidung: bei Verein und Kammer der Beschluss des zuständigen Gremiums und – wenn der Beitrag in den Mitgliedsbeitrag eingebaut wird – der Teil der Satzung über die Mitgliederleistungen, bei der Kommune der Gemeinderatsbeschluss und die Beschaffungsordnung. Zweitens der Personenkreis: Für wen gilt die Deckung, welches Rechtsverhältnis belegt die Zugehörigkeit zur Gruppe, und wer gibt die Erklärung ab? Drittens die Besteuerung, mit dem Buchhalter, noch vor der Angebotsanfrage, denn die Frage „Wer zahlt?“ bestimmt auch die Konstruktion. Viertens die Information der Mitglieder: was das Paket abdeckt, was nicht und wo der Anspruch zu melden ist. Wenn diese vier Punkte stehen und die Organisation sich meldet, erstelle ich den Vergleich und erledige den Papierkram; der Versicherer zahlt nur für das, was nach dem Vertrag der Organisation ein Versicherungsfall ist, deshalb ist die genaue Beschreibung des Personenkreises und des Risikos bei der Organisation keine Verwaltungsarbeit, sondern der Kern der Deckung.
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Quellen
- Ungarisches Bürgerliches Gesetzbuch (Ptk., Gesetz V von 2013) §§ 6:440, 6:442, 6:449, 6:475 – versicherbares Interesse, Gruppenversicherung, Nichtzahlung des Beitrags, Zustimmung der versicherten Person
- Ungarisches Einkommensteuergesetz (Szja tv., Gesetz CXVII von 1995) § 3 Nr. 89, § 7 Abs. 1 Buchst. y, §§ 69–70 – steuerpflichtiger Versicherungsbeitrag, Zuwendung an Freiwillige, bestimmte festgelegte Zuwendung
- Gesetz über die gemeinnützige Freiwilligentätigkeit (Köt., Gesetz LXXXVIII von 2005) § 2 Abs. 3 Buchst. g – die zugunsten des Freiwilligen abgeschlossene Lebens-, Kranken- und Unfallversicherung ist keine Gegenleistung
- Ungarische Ärztekammer (Magyar Orvosi Kamara) – Gruppen-Lebens- und Unfallversicherung der Kammermitglieder (Versicherungsnehmer ist die Kammer, Beitrag aus dem Mitgliedsbeitrag, Vollmacht des Mitglieds)
- K&H Kollektiv- (Gruppen-) Risikolebens-, Unfall- und Krankenversicherung – Versicherungsbedingungen (2011/KALT, gültig ab 25.10.2013; auf einer Maklerseite veröffentlichtes Exemplar) – Bestimmung der versicherbaren Gruppe (I.3.)
- RSM Hungary Blog: Gruppenversicherungen durch den Arbeitgeber – steuerliche Behandlung des Beitrags ab 2019 (anteilige Aufteilung, bestimmte festgelegte Zuwendung)
- Adópraxis: Zuwendungen an gemeinnützige Freiwillige (Köt., Szja tv. § 7 Abs. 1 Buchst. y)
- Generali – Steueränderungen ab 2019 für vom Auszahlenden (Arbeitgeber) abgeschlossene Versicherungen (Begriff der Bestandsversicherung – állománybiztosítás)
