Das Gruppenprogramm teilt sich an einem Punkt oft: Das Unternehmen zahlt das Basispaket, die Einbeziehung eines Angehörigen oder die höhere Stufe möchte der Mitarbeiter aber aus eigener Tasche. Als Makler sehe ich, dass die Deckungsseite in solchen Fällen einfach ist – der Versicherer nimmt den Angehörigen in die Liste auf und nennt den Beitrag –, im Unternehmen bleiben aber vier Fragen offen: Wie kommt der Beitragsanteil vom Mitarbeiter zum Unternehmen, was soll der Mitarbeiter unterschreiben, was passiert, wenn er nicht zahlt, und wie wird der geteilte Beitrag besteuert? Dieser Artikel geht diese vier Fragen der Reihe nach durch; die Deckungsregeln für die Einbeziehung von Angehörigen behandelt der Artikel über die Erweiterung auf Familienangehörige.
- Der Beitragsanteil des Mitarbeiters kann mit dessen Zustimmung – in der Praxis per schriftlicher Erklärung – vom Nettolohn abgezogen werden, bis zum abzugsfreien Lohnanteil (§ 161 Arbeitsgesetzbuch, Mt.); gegenüber dem Versicherer haftet weiterhin das Unternehmen als Versicherungsnehmer für den gesamten Beitrag.
- Die Erklärung sollte festhalten, wofür die Zustimmung gilt, wie hoch der Beitragsanteil ist und was geschieht, wenn nichts abgezogen werden kann – Folge der Nichtzahlung ist typischerweise das Ausscheiden des Angehörigen oder der Zusatzstufe, nicht das Erlöschen des ganzen Vertrags.
- Besteuerung: Der vom Unternehmen gezahlte Teil ist als Gruppenbeitrag eine bestimmte festgelegte Zuwendung, der vom Mitarbeiter erstattete Teil ist keine Zuwendung und nicht steuerpflichtig – ein aus dem Bruttolohn „umgewandelter“ Beitrag bleibt dagegen eine Zuwendung des Unternehmens.
Ein Vertrag, zwei Geldbörsen
Im Gruppenvertrag ist das Unternehmen Versicherungsnehmer, und es zahlt den Beitrag an den Versicherer – in einer Summe, für den gesamten Kreis der versicherten Personen. Die ungarischen Kollektivbedingungen bestimmen den Versicherungsnehmer als denjenigen, der das Angebot abgibt und sich zur Beitragszahlung verpflichtet; der Mitarbeiter ist aus Sicht des Versicherers versicherte Person, nicht Beitragszahler. „Der Mitarbeiter zahlt mit“ bedeutet in der Praxis also nicht, dass der Mitarbeiter an den Versicherer überweist, sondern dass das Unternehmen den gesamten Beitrag zahlt und sich den Mitarbeiteranteil vom Mitarbeiter erstatten lässt – typischerweise durch Abzug vom Nettolohn. Seltener, aber vorhanden ist die Lösung, dass der Mitarbeiter auf das Bankkonto des Unternehmens überweist; das ist administrativ aufwendiger, weil Zahlungsverzüge gesondert verfolgt werden müssen. Der Kern der Konstruktion ist in beiden Fällen: Gegenüber dem Versicherer haftet der Versicherungsnehmer, die Forderung gegen den Mitarbeiter ist eine interne Angelegenheit des Unternehmens.
Abzug vom Lohn: nur mit Zustimmung, nur bis zur Grenze
Nach § 161 Abs. 1 des Arbeitsgesetzbuchs (Mt., Gesetz I von 2012) ist ein Abzug vom Arbeitslohn aufgrund einer Rechtsvorschrift oder – bis zum abzugsfreien Lohnanteil – aufgrund einer vollstreckbaren Entscheidung zulässig; nach Abs. 2 kann der Arbeitgeber seine eigene Forderung mit Zustimmung des Arbeitnehmers bis zum abzugsfreien Lohnanteil abziehen, außerdem dann, wenn sie aus einer Vorschussgewährung stammt. Der Mitarbeiteranteil am Versicherungsbeitrag ist eine Forderung des Unternehmens gegen den Mitarbeiter; sein Abzug erfordert also die Zustimmung des Mitarbeiters, und der Abzug darf nicht in den abzugsfreien Lohnanteil eingreifen, den § 162 Mt. unter Verweis auf die Vorschriften der gerichtlichen Zwangsvollstreckung bestimmt. Daraus ergeben sich zwei praktische Folgen. Erstens: Die Zustimmung sollte schriftlich eingeholt werden, in einer gesonderten Erklärung, nicht in einem Halbsatz des Arbeitsvertrags, denn der Mitarbeiter kann sie widerrufen, und das Unternehmen muss dann wissen, was der nächste Schritt ist. Zweitens: Der Abzug erfolgt vom netto, also versteuerten Lohn, und er muss in der Lohnabrechnung nach § 155 Mt. mit Rechtsgrund und Betrag erscheinen, damit der Mitarbeiter ihn überprüfen kann. Ein anderer Fall ist es, wenn ein Teil des Bruttolohns so gegen eine Versicherung „getauscht“ wird, dass in der Lohnbuchhaltung der Lohn sinkt und das Unternehmen den Beitrag zahlt – das ist kein Mitarbeiterbeitrag mehr, sondern eine Zuwendung des Unternehmens mit anderer Besteuerung; dazu unten mehr.
Die Erklärung: sieben Punkte, die nicht fehlen dürfen
Die Mitarbeitererklärung muss sich zugleich an den Versicherer und an die Lohnbuchhaltung richten. In der ungarischen Praxis enthält sie folgende Elemente:
- die Beitrittsabsicht für das freiwillige Element (Angehöriger, höhere Stufe), mit den Daten des versicherten Angehörigen und – bei der Personenversicherung – der schriftlichen Zustimmung der versicherten Person, die § 6:475 des Ungarischen Bürgerlichen Gesetzbuchs (Ptk.) verlangt, wenn diese nicht selbst Versicherungsnehmer ist;
- den Betrag oder die Berechnungsweise des Beitragsanteils (zum Beispiel der Beitrag des Angehörigen oder die Beitragsdifferenz zwischen Basis- und höherer Stufe) und wie der Abzug einer Beitragsänderung zur Hauptfälligkeit folgt;
- die Zustimmung zum Abzug vom Lohn nach § 161 Abs. 2 Buchst. a Mt., mit dem Zeitpunkt des Abzugs (typischerweise mit dem Lohn des laufenden Monats);
- was geschieht, wenn nichts abgezogen werden kann – unbezahlter Urlaub, GYED (ungarisches Kinderbetreuungsgeld), langes Krankengeld, niedriger Lohn –, und ob der Mitarbeiter dann überweist oder das gewählte Element endet;
- die Beendigungsfälle: Austritt, Widerruf der Zustimmung, Wegfall der Berechtigung des Angehörigen;
- die Abrechnung beim Austritt: Abzug des Rückstands vom letzten Lohn auf Grundlage derselben Zustimmung;
- die Datenschutzinformation, denn die Daten des Angehörigen gelangen über das Unternehmen zum Versicherer.
Die Erklärung lässt sich neben die interne FAQ stellen, und es lohnt sich, auch in der Zuwendungsrichtlinie festzuhalten, dass den Beitrag des freiwilligen Elements der Mitarbeiter trägt.
Wenn der Mitarbeiter nicht zahlt: drei Ebenen, drei Folgen
Die erste Ebene ist das Verhältnis zwischen Versicherer und Unternehmen. Nach § 6:449 Ptk. fordert der Versicherer, wenn der fällige Beitrag nicht gezahlt wird, unter Hinweis auf die Folgen schriftlich zur Zahlung auf (Mahnung), mit einer 30-tägigen Nachfrist ab Absendung der Mahnung; nach fruchtlosem Ablauf der Nachfrist erlischt der Vertrag rückwirkend zum Fälligkeitstag, und der Versicherungsnehmer kann innerhalb von 120 Tagen nach dem Erlöschen schriftlich die Wiederherstellung des Versicherungsschutzes beantragen. Diese Regel gilt für den gesamten Gruppenvertrag, nicht für einen einzelnen Mitarbeiter: Wenn das Unternehmen den Gesamtbeitrag nicht zahlt, weil einige Mitarbeiteranteile fehlen, riskiert es die Deckung des ganzen Teams. Deshalb sollte das Unternehmen seinen eigenen Beitragsanteil keinesfalls von den Zahlungen der Mitarbeiter abhängig machen; der Artikel über die Beitragszahlung in der Praxis behandelt das ausführlicher.
Die zweite Ebene ist das Verhältnis zwischen Unternehmen und Mitarbeiter. Der Rückstand ist eine Forderung des Unternehmens; abziehen lässt er sich nur im Rahmen der Zustimmung, zurückfordern nach den arbeitsrechtlichen Vorschriften. In der ungarischen Praxis gewähren die Unternehmen deshalb typischerweise keinen Kredit: In der Erklärung wird festgehalten, dass ein nicht gezahlter Beitragsanteil mit der Liste des Folgemonats zum Ausscheiden des Angehörigen oder der Zusatzstufe führt. Die dritte Ebene ist die Deckung. Der Versicherer zahlt nur für das, was während der Laufzeit des Vertrags als Versicherungsfall nach dem Vertrag eintritt; für den ausgeschiedenen Angehörigen besteht keine Deckung, und bei der Wiederaufnahme kann die Wartezeit nach den Bedingungen neu beginnen. Die monatliche Routine der An- und Abmeldung beschreibt der Artikel über ein- und austretende Mitarbeiter.
Besteuerung: Welcher Forint gehört wem?
Der vom Unternehmen gezahlte Teil ist der Gruppenbeitrag, den die ungarische Praxis als bestimmte festgelegte Zuwendung (egyes meghatározott juttatás) behandelt: Der steuerpflichtige Versicherungsbeitrag nach § 3 Nr. 89 des ungarischen Einkommensteuergesetzes (Szja tv.) wird – wenn sich der auf die Privatperson entfallende Beitrag auch durch anteilige Aufteilung nicht ermitteln lässt (§ 3 Nr. 89 Buchst. bb) – beim Auszahlenden (kifizető) nach § 70 Abs. 6 Buchst. b Szja tv. versteuert, auf das 1,18-Fache des Beitrags mit 15 % Einkommensteuer (szja) und 13 % Sozialbeitragsteuer (szocho), insgesamt 33,04 %. Der vom Mitarbeiter erstattete Teil ist keine Zuwendung des Unternehmens: Der Mitarbeiter zahlt ihn aus seinem bereits versteuerten Nettolohn, daher entsteht dort kein neuer Steuertatbestand, und im Unternehmen behandelt die Buchhaltung diesen Teil als Verrechnungs- (Erstattungs-) Posten. Auf zwei Dinge lohnt es sich zu achten. Wenn das Unternehmen den gesamten Beitrag zahlt und der Mitarbeiter ihn nicht erstattet, ist auch der Angehörigenbeitrag eine Zuwendung des Unternehmens; und wenn der „Beitrag“ des Mitarbeiters in Wirklichkeit eine Bruttolohnkürzung im Gegenzug für den Beitrag ist, bleibt der Beitrag eine Zuwendung des Unternehmens und der Lohn wird geringer – das ist die Cafeteria-Logik, kein Mitarbeiterbeitrag. Wegen der individuell ausgewiesenen Beitragsanteile lohnt es sich, mit dem Buchhalter auch zu besprechen, ob sich der Unternehmensanteil weiterhin wie ein Gruppenbeitrag verhält oder ob der Vertrag in Beiträge je Mitarbeiter zerfällt – darüber spricht der Artikel über den Beitrag je Mitarbeiter.
Was sollte das Unternehmen vor der Einführung tun?
Erstens festlegen, was der Anteil des Unternehmens und was der des Mitarbeiters ist, und das in die Zuwendungsrichtlinie schreiben. Zweitens die Erklärung mit den obigen sieben Punkten erstellen und die Lohnbuchhaltung bitten, den Rechtsgrund des Abzugs in einer eigenen Zeile zu führen. Drittens die Regel für die Nichtzahlung festhalten – typischerweise Ausscheiden ab dem Folgemonat – und den eigenen Beitragsanteil jeden Monat unabhängig von den Zahlungen der Mitarbeiter leisten. Viertens die steuerliche Behandlung mit dem Buchhalter bestätigen, besonders beim Angehörigenbeitrag. Wenn Sie sich melden, baue ich den Beitrag des Zusatzelements und die Art der An- und Abmeldung in die Angebotstabelle ein; in der Kommunikation mit den Mitarbeitern sprechen Sie es einfach aus: Was ein Geschenk des Unternehmens ist, zahlt und versteuert das Unternehmen; was die Wahl des Mitarbeiters ist, zahlt er aus seinem Nettolohn, und wenn er nicht zahlt, endet das gewählte Element.
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Quellen
- Arbeitsgesetzbuch (Mt., Gesetz I von 2012) § 155, §§ 161–162 – Lohnabrechnung, Abzug vom Arbeitslohn und abzugsfreier Lohnanteil
- Ungarisches Bürgerliches Gesetzbuch (Ptk., Gesetz V von 2013) §§ 6:449, 6:475 – Folgen der Nichtzahlung des Beitrags, Zustimmung der versicherten Person
- Ungarisches Einkommensteuergesetz (Szja tv., Gesetz CXVII von 1995) § 3 Nr. 89, §§ 69–70 – steuerpflichtiger Versicherungsbeitrag, bestimmte festgelegte Zuwendung und ihre Bemessungsgrundlage
- RSM Hungary Blog: Gruppenversicherungen durch den Arbeitgeber – anteilige Aufteilung und bestimmte festgelegte Zuwendung ab 2019
- Generali: Besteuerung der vom Auszahlenden abgeschlossenen Versicherungen – 2022 (der Gruppen-Risikobeitrag ist eine bestimmte festgelegte Zuwendung, 33,04 % beim Auszahlenden; Besteuerung nach dem Rechtsverhältnis, wenn der Beitrag der Privatperson zugeordnet werden kann)
- K&H Kollektiv- (Gruppen-) Risikolebens-, Unfall- und Krankenversicherung – Versicherungsbedingungen (2011/KALT, gültig ab 25.10.2013) – Regeln zu Versicherungsnehmer und Beitragszahlung
